Профессиональный налоговый вычет

ВЫЧЕТЫ У ЛИЦ, ПОЛУЧАЮЩИХ АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85, Постановления ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2005 N Ф08-1121/2005-491А).

Например, основной деятельностью индивидуального предпринимателя Д.О. Семенова являются операции с недвижимым имуществом. При этом в качестве хобби Д.О. Семенов рисует портреты на заказ. Следовательно, в части авторского вознаграждения за создание художественного произведения Д.О. Семенов может применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 221 НК РФ.

Важно учитывать, что на получение профессионального налогового вычета вправе рассчитывать не только авторы, но и другие лица, которые получают вознаграждения за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).

РАЗМЕР ВЫЧЕТА И СОСТАВ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установлен порядок определения состава таких расходов, то для лиц, получающих авторские вознаграждения, данный вопрос не урегулирован.

Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

Например, С.К. Носов написал картину, права на которую передает по авторскому договору организации, за что получает авторское вознаграждение в размере 100 000 руб. Для написания картины приобреталась справочная литература, приобретались расходные материалы (холст, краски, кисти и так далее) и стоимость данных затрат составила 50 000 руб. Данные расходы связаны с созданием произведения искусства и подтверждены документами. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. на 50 000 руб.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы соответствующих налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика (абз. 3, 7 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Важно учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то, по мнению Минфина России, в таких случаях оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).

ЕСЛИ РАСХОДЫ НЕ МОГУТ БЫТЬ ПОДТВЕРЖДЕНЫ ДОКУМЕНТАМИ

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ (Письма Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847, от 24.09.2009 N 03-04-05-01/10 (п. 2), Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.06.2008 N Ф03-А73/08-2/1797).

В настоящее время предусмотрены следующие нормативы (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Например, П.Г. Чижов получает авторское вознаграждение за реализация своих картин. Документально подтвердить свои расходы по созданию картин П.Г. Чижов не может. Следовательно, сумма дохода в виде авторского вознаграждения может быть уменьшена на норматив затрат в размере 40%  от суммы начисленного ему вознаграждения.

Важно иметь в виду, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Например, Н.Ю. Пляшко получает авторское вознаграждение за написанную им картину. Н.Ю. Пляшко документально может подтвердить только часть расходов на создание научного труда. Следовательно, профессиональный налоговый вычет может быть заявлен либо по части расходов, подтвержденных документально, либо по нормативу затрат в размере 40% от суммы полученного вознаграждения.

ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА

Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (абз. 5, абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

3.4.3.3.1. ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Для получения вычета у налогового агента налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Образец написания заявления на профессиональный налоговый вычет см. в приложении 1 к настоящему разделу.

Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д.

В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию. Представлять в налоговый орган заявление на вычет не требуется (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Примечание: Заявление на профессиональный налоговый вычет в настоящее время представлять в налоговый орган не нужно. Такие изменения в п. 3 ст. 221 НК РФ внес Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ (п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

Помимо налоговой декларации, по мнению контролирующих органов, налогоплательщику также следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

В то же время Высший Арбитражный Суд РФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отметил следующее. Налоговики при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда налоговый орган при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной декларации.

Данные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решении ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08.

Полагаем, что этот подход можно применить и к физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Ведь обязанность представлять такие документы вместе с декларацией, как и для индивидуальных предпринимателей, для них не предусмотрена.